EPICANEWS

POST 99

La Farmacia è un ambiente complesso e articolato in cui la somministrazione del farmaco rappresenta ormai solo una delle molte attività che la caratterizzano. Il farmacista dà consiglio, consulenza, partecipa all’assistenza domiciliare, ai programmi di educazione sanitaria, alla realizzazione di campagne di prevenzione, effettua analisi, prenota visite ed esami, consegna referti, mette a disposizione e coordina infermieri, fisioterapisti e tanto altro.

L’erogazione di servizi in Farmacia è prevista e regolamentata da alcune disposizioni normative e in particolare dalla Legge n.69/2009, dal D.Lgs n.153/2009 e successivi Decreti Ministeriali. I servizi che possono essere svolti in Farmacia sono classificabili in:

1) prestazioni di prima istanza rientranti nell’ambito dell’autocontrollo:

Il D.Lgs. n.153/2009, art.1, comma 2, lett. e), prevede l’effettuazione, presso le Farmacie, nell’ambito dei servizi di secondo livello […] di prestazioni analitiche di prima istanza rientranti nell’ambito dell’autocontrollo, nei limiti e alle condizioni stabiliti con Decreto Ministeriale e con l’esclusione delle attività di prescrizione, diagnosi, prelievo di sangue o plasma con siringhe o dispositivi equivalenti. In particolare l’art.2 del DM n.57 del 16 dicembre 2010 indica:

– test per glicemia, colesterolo e trigliceridi;

– test per misurazione in tempo reale di emoglobina, emoglobina glicata, creatinina, transaminasi, ematocrito;

– test per la misurazione di componenti delle urine quali acido ascorbico, chetoni, urobilinogeno e bilirubina, leucociti, nitriti, ph, sangue, proteine ed esterasi leucocitaria;

– test ovulazione, test gravidanza, e test menopausa per la misura dei livelli dell’ormone FSA nelle urine;

– test colon-retto per la rilevazione di sangue occulto nelle feci.

2) servizi di secondo livello:

L’art.1, comma 2, lett. d), del D.Lgs n.153/2009 prevede l’erogazione di servizi di secondo livello rivolti ai singoli assistiti, in coerenza con le linee guida ed i percorsi diagnostico-terapeutici previsti per le specifiche patologie, su prescrizione dei medici di medicina generale e dei pediatri di libera scelta, anche avvalendosi di personale infermieristico, prevedendo anche l’inserimento delle farmacie tra i punti forniti di defibrillatori semiautomatici. In particolare l’art.3 del DM n.57 del 16 dicembre 2010 fa riferimento all’utilizzo di:

– dispositivi per la misurazione con modalità non invasiva della pressione arteriosa;

– dispositivi per la misurazione della capacità polmonare tramite auto – spirometria;

– dispositivi per la misurazione con modalità non invasiva della saturazione percentuale dell’ossigeno;

– dispositivi per il monitoraggio con modalità non invasive della pressione arteriosa e dell’attività cardiaca in collegamento funzionale con i centri di cardiologia accreditati dalle Regioni sulla base di specifici requisiti tecnici, professionali e strutturali;

– dispositivi per consentire l’effettuazione di elettrocardiogrammi con modalità di tele cardiologia da effettuarsi in collegamento con centri di cardiologia accreditati dalle Regioni sulla base di specifici requisiti tecnici, professionali e strutturali;

3) messa a disposizione di operatori socio-sanitari:

L’art.1, comma 2, lett. a), punto 4 del D.Lgs. 153/2009 prevede la messa a disposizione di operatori socio-sanitari, di infermieri e di fisioterapisti, per la effettuazione, a domicilio, di specifiche prestazioni professionali richieste dal medico di famiglia o dal pediatra di libera scelta, fermo restando che le prestazioni infermieristiche o fisioterapiche che possono essere svolte presso la Farmacia, sono limitate a quelle di cui alla lettera d) e alle ulteriori prestazioni, necessarie allo svolgimento dei nuovi compiti delle farmacie, individuate con Decreto Ministeriale.

L’art. 3 del DM n.90 del 16 dicembre 2010, con riferimento alle prestazioni professionali rese dagli Infermieri, indica:

– dispositivi corretta applicazione delle prescrizioni diagnostico-terapeutiche

– supporto alle determinazioni analitiche di prima istanza, rientranti nell’ambito dell’autocontrollo

– effettuazione di medicazioni e di cicli iniettivi intramuscolo

– attività concernenti l’educazione sanitaria e la partecipazione a programmi di consulting, anche personalizzato

– iniziative finalizzate a favorire l’aderenza dei malati alle terapie

– su prescrizione medica ulteriori prestazioni rientranti fra quelle effettuabili in autonomia secondo il proprio profilo professionale

L’art. 4 del DM n.90 del 16 dicembre 2010, con riferimento alle prestazioni professionali rese dai Fisioterapisti, indica:

– definizione del programma prestazionale per gli aspetti di propria competenza, volto alla prevenzione, all’individuazione ed al superamento del bisogno riabilitativo;

– attività terapeutica per la rieducazione funzionale delle disabilità motorie, psico motorie e cognitive e viscerali utilizzando terapie manuali, massoterapiche ed occupazionali;

– verifica delle rispondenze della metodologia riabilitativa attuata agli obiettivi di recupero funzionale.

L’erogazione del servizio di “messa a disposizione di operatori socio-sanitari” richiede tre precisazioni.

a) la Farmacia può erogare tale servizio sia direttamente che indirettamente: Direttamente nel momento in cui è la stessa Farmacia a svolgere e fatturare la prestazione al cliente/paziente, avvalendosi della collaborazione del professionista. In questo caso il professionista fatturerà la propria prestazione alla Farmacia. Indirettamente qualora è il professionista a svolgere e fatturare la prestazione al cliente/paziente. In questo caso la Farmacia fatturerà al professionista la messa a disposizioni di locali e dispositivi.

b) la tipologia di professionisti coinvolgibili: Accanto a fisioterapisti e infermieri, esplicitamente richiamati dalla norma, possono sicuramente rientrare anche lo psicologo, il logopedista, il dietologo, il nutrizionista e altri professionisti attinenti alla sfera sanitaria purché non siano medici prescrittori.

c) i locali in cui svolgere i servizi: La norma fa riferimento ai locali della Farmacia o al domicilio. Si ritiene pertanto che non possano essere, allo stato attuale, svolti in locali diversi da questi, sebbene a disposizione della Farmacia.

In conclusione, la “Farmacia dei servizi” è senz’altro la “Farmacia del presente” e lo è diventata malgrado il costo di questi servizi, contrariamente alle aspettative generate dalla norma, sia rimasto sostanzialmente a carico del farmacista e malgrado permangano tutt’oggi incertezze sulla corretta certificazione fiscale delle prestazioni rese.

Ma la “Farmacia dei servizi” è soprattutto “la Farmacia del futuro”. Sempre più importante è infatti il ruolo che la Farmacia dovrà svolgere non solo nella somministrazione dei farmaci, ma anche nello svolgimento e nel coordinamento di un crescente numero di prestazioni sanitarie.

L’invecchiamento progressivo della popolazione, l’aumento delle cronicità, delle disabilità, della spesa sanitaria pubblica, della cultura della prevenzione e del controllo sono solo alcuni dei molteplici aspetti che spingono verso una crescente centralità del farmacista sul territorio.

Giovanni Loi
Dottore Commercialista – Studio Epica – Mestre

POST 98

Con la recente sentenza n. 13901/2016 la Corte di Cassazione ha avuto modo di pronunciarsi su alcuni importanti profili attinenti il rapporto tra reato di riciclaggio e reato presupposto.

Il delitto di riciclaggio, come noto, è disciplinato dall’articolo 648 bis del Codice penale il quale, ai fini della sussistenza del reato, (i) non ritiene necessario che l’illecita provenienza risulti accertata da una sentenza definitiva, potendo anche essere desunta sulla base di prove logiche, (ii) non richiede che l’autore del delitto da cui il denaro o le cose provengono sia imputabile o punibile e (iii) non da rilevanza ad eventuali cause di estinzione del reato presupposto, quali la prescrizione.

Il caso esaminato dalla citata sentenza vedeva l’accusa di riciclaggio a carico di un erede che aveva fatto rientrare in Italia, con una intricata serie di operazioni, una importante somma che era stata trasferita in paesi a fiscalità privilegiata dal padre defunto nei confronti del quale, tuttavia, sino alla morte, non era stata intrapresa alcuna indagine giudiziaria o accertamento fiscale. L’accusa nei confronti dell’erede trovava fondamento sul fatto che non risultava che il padre fosse titolare di redditi diversi da quelli derivanti dalla società di famiglia, circostanza da cui il PM deduceva che le somme in questione non potevano che essere frutto di evasione fiscale ed esportate con mezzi fraudolenti.

La Corte, rilevando che nel caso in esame non era possibile escludere a priori che i fondi costituiti all’estero potessero essere di provenienza lecita, assolveva l’imputato dall’accusa di riciclaggio statuendo che, se è pur vero che per la configurabilità della fattispecie di riciclaggio non è necessaria l’individuazione, nei suoi esatti termini, del reato presupposto la stessa non è tuttavia configurabile quando si verte in una situazione nella quale addirittura non sia possibile stabilire se vi sia stato un delitto presupposto.

Tommaso Talluto
Avvocato – Studio Epica – Treviso

POST 97

1.
Applicazione imposte ridotte “prima casa”

La legge di stabilità 2016 ha previsto che si può
avvalere dell’agevolazione prima casa anche il contribuente che sia già
proprietario di un’abitazione acquistata con la stessa agevolazione, a
condizione che la vecchia abitazione precedentemente acquistata sia alienata
entro un anno dal nuovo acquisto.

A seguito dei
chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate possiamo evidenziare che la
nuova disciplina si applica agli atti di acquisto:

– soggetti all’imposta
proporzionale di registro (ai quali è pertanto applicabile l’imposta di
registro pari al 2 per cento nei casi “ordinari” oppure all’1,5% nel caso di
acquisto mediante leasing abitativo);

– soggetti ad iva (ai
quali è pertanto applicabile l’aliquota iva pari al 4%);

– a titolo gratuito,
derivanti quindi da donazione o da successione (ai quali è pertanto applicabile
la riduzione dell’imposta ipotecaria e catastale alla misura fissa pari a 200
euro).

Si ricorda che nell’atto
di donazione o nella dichiarazione di successione con cui si acquista il nuovo
immobile in regime agevolato, dovrà risultare l’impegno a vendere entro l’anno
l’immobile preposseduto.

2. Credito imposta
acquisto prima casa

L’Agenzia delle Entrate
ha chiarito che il credito di imposta spetta anche nel caso in cui l’acquisto
della nuova abitazione preceda la vendita dell’immobile già acquistato con
l’agevolazione prima casa (che deve in ogni caso essere alienato entro un anno
dal nuovo acquisto).

All’atto di acquisto
del nuovo immobile con le agevolazioni prima
casa il contribuente potrà quindi fruire del credito di imposta
per l’imposta dovuta in relazione al nuovo acquisto, nel limite, in ogni caso,
dell’imposta di registro o dell’imposta sul valore aggiunto corrisposte in
occasione dell’acquisizione dell’immobile preposseduto.

3.
Decorrenza delle nuove disposizioni

Si ricorda infine che le nuove
disposizioni sono applicabili a tutti gli atti posti in essere a partire dal
1°gennaio 2016. Per gli atti conclusi prima di tale data, non può dunque essere
richiesto il rimborso delle eventuali maggiori imposte versate rispetto a
quelle che sarebbero state dovute in applicazione delle nuove disposizioni né può
essere riconosciuto un credito d’imposta.

Chiara Curti
Dottore
Commercialista – Studio Epica – Treviso

POST 96

L’Associazione Italiana dei Dottori Commercialisti con la recente norma di comportamento n. 194 ha analizzato la disciplina fiscale e civilistica applicabile ai finanziamenti erogati dal socio alla società.

Preliminarmente l’AIDC ha rilevato che la finalità dell’articolo 46 del TUIR (il quale prevede una presunzione di dazione a mutuo delle somme erogate dal socio alla società ove della scritture contabili non risulti un diverso titolo) non è di stabilire la fruttuosità o infruttuosità del versamento del socio ma solamente di qualificare la natura di tali somme (debito ovvero voce di patrimonio netto per la società ricevente).

Da tale assunto l’AIDC deriva pertanto che, per stabilire se il mutuo concesso dal socio abbia natura onerosa o meno, debba farsi unicamente riferimento alla disciplina civilistica e precisamente all’articolo 1815 del codice civile, il quale, stabilisce che, salvo diversa pattuizione, il mutuatario deve corrispondere gli interessi del mutuo, presumendo così l’onerosità dello stesso. La prova della diversa volontà delle parti richiamata dall’articolo 1815 c.c. può tuttavia essere fornita, anche ai fini fiscali, con qualunque mezzo di prova contraria tra cui l’AIDC individua i seguenti documenti: scambio di corrispondenza, anche in forma elettronica, atto pubblico, scrittura priva in qualunque forma, delibera assembleare o dell’organo amministrativo, copia ordini di bonifico con causale “finanziamento infruttifero soci”, informativa di bilancio.

L’AIDC ritiene pertanto che, solamente a seguito dell’accertamento dell’onerosità del mutuo ai sensi e per gli effetti dell’articolo 1815 del codice civile, trovano applicazione, salvo prova scritta contraria, le ulteriori prescrizioni poste dagli articoli 45 e 89 del TUIR in materia di percezione, competenza e misura degli interessi del finanziamento.

Tommaso Talluto
Avvocato – Studio Epica – Treviso

POST 95

La Legge di Stabilità
2016 ha introdotto uno speciale regime agevolativo per tutti gli imprenditori
individuali che volessero, entro il prossimo 31 maggio, estromettere l’immobile
destinato all’esercizio dell’impresa per farlo rientrare nella loro sfera
privata purché lo stesso risulti posseduto
(non rientrano pertanto i beni in leasing non ancora riscattati) alla data del
31 ottobre 2015.

L’agevolazione
consiste in una estromissione del fabbricato strumentale da parte dell’imprenditore
individuale attraverso l’applicazione di una imposta sostitutiva dell’IRPEF e
dell’IRAP pari all’8% sulla differenza tra il valore di mercato o catastale e
il valore fiscalmente riconosciuto dell’immobile (si veda post n.55).

Relativamente
alle modalità con cui effettuare l’opzione per il regime agevolato si ricorda
che l’Agenzia delle Entrate ha da tempo dato rilevanza, ai fini del
perfezionamento della stessa, al comportamento concludente messo in atto dal
contribuente che nel caso di specie si realizza attraverso le seguenti
metodologie:

– annotazione, entro il 31 maggio 2016, dei dati dell’operazione
(valore dei beni estromessi ed imposta sostitutiva) nella contabilità e
successiva indicazione della stessa nell’apposito quadro nel modello Unico
relativo alla dichiarazione dei redditi 2016 da presentare entro il 30
settembre 2017 [si veda in tal senso la risoluzione AE n. 82/E/2009];

– versamento dell’intera imposta sostitutiva che deve essere versata
per il 60% entro il 30 novembre 2016 e per il restante 40% entro il 16 giugno
2017 [si veda in tal senso la risoluzione AE n. 228/E/2009].

Resta inteso
che la corretta indicazione in contabilità e successivamente in dichiarazione a
cui non fosse seguito il versamento dell’imposta non determinerà la perdita di
efficacia dell’opzione ma comporterà la necessaria iscrizione a ruolo della
stessa per mancato versamento.

Così come il
corretto versamento a cui non facesse seguito l’indicazione in dichiarazione non
inficerà l’efficacia dell’opzione, per via dell’oggettivo comportamento concludente,
ma dovrà essere comunque “sanato” attraverso la presentazione di una
dichiarazione integrativa.

Sotto il
profilo operativo si ricorda che l’immobile estromesso si considera detenuto dall’imprenditore
individuale fin dal 1^ gennaio 2016 e quindi se il fabbricato è stato locato
nel periodo successivo a tale data i documenti relativi agli eventuali canoni
di locazione corrisposti con IVA devono essere necessariamente oggetto di una
nota di variazione per rettificare l’imposta. L’estromissione andrà poi
segnalata, entro 20 giorni, all’ufficio del registro che provvederà a liquidare
la maggiore imposta di registro sul valore del contratto che passa dal 1% al
2%.

Alberto Simonetti
Dottore Commercialista – Studio EPICA –
Treviso

POST 94

I titolari di reddito d’impresa che utilizzano direttamente il bene immateriale, oltre ad effettuare l’opzione per il patent box, devono obbligatoriamente attivare la procedura di accordo preventivo con l’Amministrazione finanziaria (ruling) al fine di definire in contraddittorio i metodi ed i criteri di determinazione del reddito agevolabile (cd. “ruling obbligatorio”).

La norma inoltre prevede che quando il reddito agevolabile è determinato sulla base di un accordo con l’Agenzia delle entrate, l’opzione diviene efficace dall’anno di presentazione dell’istanza di ruling.

L’Agenzia con la recente Circolare 11/E ha quindi precisato che in caso di presentazione di ruling obbligatorio, l’opzione produce efficacia – e, quindi, il quinquennio agevolato inizia a decorrere – a partire dall’anno di presentazione dell’istanza di ruling.

Ad esempio, scrive l’Agenzia nella Circolare predetta, se il contribuente ha comunicato l’opzione nel corso dell’anno 2015 senza però presentare istanza di ruling obbligatorio entro il termine del 31 dicembre 2015, l’opzione non sortirà effetti in tale annualità. Nel caso in cui lo stesso contribuente presenti l’istanza di ruling nell’anno 2016, tale istanza determina l’efficacia dell’opzione e fa decorrere il quinquennio dall’anno 2016.

Diego Cavaliere
Dottore Commercialista – Studio Epica – Treviso

POST 93

I beneficiari dell’agevolazione denominata Patent Box sono in linea di principio tutti i soggetti titolari di reddito d’impresa.

Il Patent Box si applica quindi a tutti i soggetti residenti nel territorio dello Stato, in relazione alle attività produttive di redditi d’impresa, indipendentemente dalla natura giuridica, dalla dimensione e dal settore produttivo di appartenenza degli stessi.

L’agevolazione è fruibile anche dalle stabili organizzazioni – a cui sono attribuibili i beni immateriali indicati all’articolo 6 del decreto Patent Box – nel territorio dello Stato di soggetti residenti in Paesi con i quali sia in vigore un accordo per evitare la doppia imposizione e con i quali lo scambio di informazioni sia effettivo.

Sono invece escluse dal beneficio le società assoggettate alle procedure di fallimento, alle procedure di liquidazione coatta amministrativa e di amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi. Con riguardo a quest’ultima, l’Agenzia ritiene che il beneficio possa però spettare qualora la procedura sia finalizzata alla continuazione dell’esercizio dell’attività economica.

Non possono, invece, accedere al regime agevolativo – secondo l’Agenzia – quei soggetti, titolari di reddito d’impresa, che determinano il reddito con metodologie diverse da quella analitica (nuovo regime forfetario, tonnage tax, società agricole che esercitano l’opzione per determinare il reddito su base catastale, ecc.).

Per fruire dell’agevolazione, infine occorre che colui che esercita l’opzione :
1) abbia diritto allo sfruttamento economico dei beni immateriali e
2) svolga attività di ricerca e sviluppo.

In altri termini – secondo l’Agenzia – deve esserci un “nesso” tra le attività di ricerca e sviluppo, i beni immateriali ed il reddito agevolabile ad essi riferibile.

Diego Cavaliere
Dottore Commercialista – Studio Epica – Treviso

POST 92

Nella giornata di ieri, 7 aprile 2016, l’Agenzia delle Entrate ha pubblicato l’attesa Circolare in tema di patent box. Il documento di prassi, che si compone di un centinaio di pagine, fornisce chiarimenti sulla disciplina agevolata dei beni immateriali. In allegato la Circolare.

Diego Cavaliere
Dottore Commercialista – Studio Epica – Treviso