EPICANEWS

POST 24/2025

Il comma 390 dell’articolo 1, in deroga a quanto previsto dall’art. 51, comma 3 del TUIR in base al quale non concorre a formare il reddito di lavoro dipendente il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati se, complessivamente, di importo non superiore a euro 258,23 nel periodo d’imposta,

anche per i periodi d’imposta 2025, 2026 e 2027, è confermato il limite di esenzione di 1.000 euro per

• il valore dei beni ceduti e dei servizi prestati ai lavoratori dipendenti,
• le somme erogate o rimborsate per il pagamento delle utenze domestiche, per l’affitto dell’abitazione principale ovvero per gli interessi sul mutuo relativo all’abitazione principale.

Il suddetto limite è innalzato a 2.000 euro per i lavoratori dipendenti con figli, compresi i figli nati fuori del matrimonio riconosciuti e i figli adottivi, affiliati o affidati, fiscalmente a carico, a condizione che gli stessi lavoratori dichiarino al datore di lavoro di avervi diritto, indicando il codice fiscale dei figli.

Rimane confermata anche la previsione in base alla quale i datori di lavoro provvedono all’attuazione di tali misure agevolative previa informativa alle rappresentanze sindacali unitarie laddove presenti.

Studio Ram Associati

POST 23/2025

L’articolo 1 commi 386-389 introduce un nuovo regime provvisorio di esenzione fiscale per le somme erogate direttamente o rimborsate dai datori di lavoro, per il pagamento dei canoni di locazione e delle spese di manutenzione dei fabbricati presi in locazione dai dipendenti assunti a tempo indeterminato nel corso dell’anno 2025,

• titolari di un reddito da lavoro dipendente non superiore, nell’anno precedente l’assunzione (quindi, nel 2024), a 35.000 euro,
• che abbiano trasferito la residenza nel comune della sede di lavoro e che tale comune sia distante più di 100 chilometri dal comune di precedente residenza

L’esenzione trova applicazione per i primi due anni a decorrere dalla data di assunzione. Come chiarito nella Relazione tecnica, il beneficio può applicarsi in relazione alle spese inerenti all’abitazione principale e ai relativi oneri accessori.

Al fine dell’applicazione del beneficio in oggetto, il lavoratore interessato deve rilasciare al datore di lavoro apposita autocertificazione resa ai sensi dell’art. 46, D.P.R. n. 445/2000, con cui attesta il luogo di residenza nei sei mesi precedenti la data di assunzione.

Il regime di esenzione in esame non si applica ai fini contributivi. L’eventuale somma erogata o rimborsata a questi fini concorre, quindi, alla determinazione della base imponibile ai fini previdenziali ed è inclusa nel computo del valore di ISEE del nucleo familiare e nei calcoli previsti ai fini dell’accesso alle prestazioni di previdenza e assistenza sociale.

Studio Ram Associati

POST 22/2025

L’articolo 1 comma 385 conferma, per i premi e le somme detassabili, erogati negli anni 2025, 2026 e 2027, l’aliquota dell’imposta sostituiva nella misura del 5% in luogo del 10% come previsto dalla norma istitutiva.

Pertanto, analogamente a quanto accaduto nel 2023 e nel 2024, anche per i premi e le somme detassabili, erogati nel triennio 2025-2027, trova applicazione la riduzione temporanea dal 10% al 5% dell’aliquota dell’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali regionali e comunali. Possono beneficiare del regime fiscale agevolato (c.d. detassazione prevista dall’art. 1, commi da 182 a 189, Legge n. 208/2015 e dal DM 25 marzo 2016):

•  i premi di ammontare variabile, la cui corresponsione sia legata ad incrementi di produttività, redditività, qualità, efficienza ed innovazione, misurabili e verificabili,
•  le somme erogate sotto forma di partecipazione agli utili dell’impresa,

corrisposti in forza di contratti collettivi, territoriali o aziendali, depositati.

Il limite annuo di importo detassabile continua ad essere fissato in euro 3.000 euro così come risulta confermato in euro 80.000 il limite di reddito da lavoro dipendente prodotto dal dipendente nel periodo d’imposta precedente, per accedere al regime fiscale agevolato.

Studio Ram Associati

POST 21/2025

La legge di bilancio del 2025 ( art. 1, commi da 2 a 9) ha reso strutturale la riforma delle aliquote Irpef, già iniziatanel 2024, quindi dal 01/01/2025 (come per il 2024) le aliquote e gli scaglioni da usare per il calcolo dell’imposta sul reddito delle persone fisiche sono le seguenti:

• 23% per i redditi fino a € 28.000,00;
• 35% per i redditi oltre € 28.000,00 e fino ad € 50.000,00;
• 43% per i redditi oltre € 50.000,00.

Viene anche aumentata la detrazione per redditi da lavoro dipendente che, per i redditi fino ad € 15.000,00, passa da € 1.880,00 ad € 1.955,00.

Viene inoltre fissato un nuovo meccanismo per il riconoscimento del trattamento integrativo  riconosciuto  per i redditi da lavoro dipendente (esclusi quelli da pensione) per i contribuenti  con reddito complessivo non superiore ad € 20.000,00. Dal 2025 il calcolo della somma che non concorre alla formazione del reddito verrà effettuato applicando al reddito di lavoro dipendete le seguenti percentuali:

• 7,1%  se inferiore ad € 8.500,00;
• 5,3%  se superiore ad € 8.500,00 ma non ad € 15.000,00;
• 4,8% se superiore ad € 15.000,00.

Per individuare la percentuale applicabile, il reddito di lavoro dipendente va rapportato all’intero anno.

Si stabilizza a regime anche la condizione, prevista anche per il 2024, che l’importo della detrazione per i redditi da lavoro dipendente  -da prendere in considerazione per valutare il rispetto del limite previsto ai fini del diritto al trattamento integrativo- viene diminuito dell’importo di € 75,00 rapportato al periodo di lavoro nell’anno.

Per i contribuenti che hanno redditi da lavoro dipendete (sempre escluse quelli da pensione) compresi tra € 20.000,00 e € 40.000,00 è confermata un’ulteriore detrazione dell’Irpef lorda, rapportata al periodo di lavoro, che varia in base al reddito complessivo, di importo pari a:

• €  1.000,00 se il reddito complessivo è superiore ad € 20.000,00 ma non a € 32.000,00;
• Al prodotto tra € 1.000,00 e l’importo corrispondente al rapporto tra € 40.000,00, diminuito del reddito complessivo e € 8.000,00, se l’ammontare del reddito complessivo è superiore ad € 32.000,00 ma non a € 40.000,00.

Sia il trattamento integrativo (previsto per  redditi complessivi fino ad € 20.000,00) che l’ulteriore detrazione (prevista per  redditi complessivi compresi tra € 20.000,00 e € 40.000,00) vengono riconosciuti in maniera automatica dal sostituto d’imposta all’atto dell’erogazione delle retribuzioni e verrà verificato in sede di conguaglio. Qualora dovessero emergere somme e/o detrazioni non spettanti i sostituti d’imposta provvederanno al recupero di tali importi.

Per quanto riguarda la corretta individuazione dei redditi da considerare per la determinazione del reddito complessivo per la verifica della spettanza del trattamento integrativo e dell’ulteriore detrazione si precisa che:

• Rileva la quota esente del reddito agevolato dai regimi speciali dei lavoratori, docenti e ricercatori “impatriati” (la quota esente concorre anche per la determinazione dell’importo del reddito di lavoro dipendente);
• Non rileva invece il reddito dell’unità immobiliare adibita ad abitazione principale e delle relative pertinenze.

Monica Scattolin

Studio EPICA – Treviso

POST 20/2025

L’articolo 14 del decreto di revisione dell’IRPEF e dell’IRES (n. 192/2024) introduce un’importante novità per le imprese: è ora possibile affrancare le riserve in sospensione d’imposta con un’imposta sostitutiva del 10%.

L’affrancamento permette alle imprese di rimuovere i vincoli fiscali su saldi attivi di rivalutazione, riserve e fondi in sospensione. L’imposta sostitutiva, pari al 10% dell’importo affrancato, deve essere dichiarata nel modello redditi relativo all’anno 2024 e versata in quattro rate annuali, con la prima entro la scadenza del saldo imposte 2024.

Un decreto attuativo del Ministero dell’Economia, atteso entro 60 giorni dall’entrata in vigore del provvedimento, dovrebbe fornire ulteriori dettagli applicativi (la formulazione del comma 2 dell’art. 14 lascia aperta la possibilità che tale decreto non venga emanato in quanto è stabilito che “con decreto […] possono essere dettate le relative disposizioni di attuazione”).

Requisiti per accedere all’affrancamento

Per usufruire dell’opportunità, è necessario soddisfare due condizioni:

1. La presenza di riserve o fondi in sospensione d’imposta nel bilancio chiuso al 31 dicembre 2023.
2. La persistenza, totale o parziale, di tali riserve nel bilancio dell’esercizio successivo.

La norma fa riferimento all’esistenza delle riserve e dei fondi nel bilancio d’esercizio: si applica, pertanto, ai soggetti IRES e IRPEF che redigono il bilancio secondo il regime ordinario. Restano esclusi, invece, coloro che adottano la contabilità semplificata o che hanno effettuato un cambio di regime contabile nel periodo considerato.

La norma è molto concisa nel descrivere le modalità operative di applicazione dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP, in quanto si afferma che la stessa:

• è pari al 10% della quota di riserva che viene affrancata;
• deve essere liquidata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2024;
• deve essere versata, obbligatoriamente, in quattro rate di pari importo nei termini di versamento a saldo dei diversi periodi di imposta.

Sebbene la norma sia chiara nell’impostazione generale, restano dubbi sull’applicazione pratica, sia rispetto al momento del perfezionamento dell’affrancamento, sia rispetto alla base imponibile.

Per quanto riguarda il primo aspetto, ci si chiede se l’affrancamento si perfezioni con la presentazione della dichiarazione o con il pagamento della prima rata.

Riguardo alla base imponibile, in occasione di passate opportunità di affrancamento (affrancamento delle riserve ai sensi dell’art. 110 del D.L. 104/2020), l’Agenzia delle Entrate aveva stabilito che l’imposta si applichi sull’importo della posta del patrimonio netto in sospensione d’imposta così come risultante dal bilancio e, cioè, al “netto dell’imposta sostitutiva versata” (circ. 1° marzo 2022, n. 6, Parte I, par. 4.7). Ma, in assenza di un decreto attuativo, i dubbi permangono.

Damiano Casadei

Studio EPICA – Treviso

POST 19/2025

I commi 427,428 e 429 della Legge di Bilancio 2025 apportano modifiche alla disciplina relativa al credito di imposta per investimenti in beni strumentali relativi al piano transizione 5.0. In particolare:

– viene ampliata la platea dei beneficiari estendendola (oltre alle imprese) anche alle società di servizi energetici certificate da organismo accreditato (cosiddette ESCo) per i progetti di innovazione effettuati presso l’azienda cliente;

– viene aumentata al 35% (anziché il 15%) la percentuale del costo dell’investimento detraibile per la quota di investimenti di importo complessivo compreso tra i 2,5 milioni e i 10 milioni di euro, e vengono variate altre misure del credito di imposta;

– viene aumentata ed ampliata la base di calcolo del credito di imposta spettante agli investimenti in impianti con moduli fotovoltaici di cui all’art. 12 c. 1 lett. a), b) e c) DL 181/2022;

– per le società di locazione operativa viene previsto che il risparmio energetico conseguito vada verificato rispetto ai consumi energetici del noleggiante o, in alternativa, del locatario;

– viene definita la misura della contribuzione al risparmio energetico degli investimenti in beni materiali 4.0 effettuati in sostituzione di beni aventi caratteristiche tecnologiche analoghe e interamente ammortizzati da almeno 24 mesi;

– si rende possibile il cumulo con il credito di imposta Zona Economica Speciale (Zes unica Mezzogiorno) e Zona Logistica Semplificata (Zls); è possibile il cumulo anche con le ulteriori agevolazioni previste nell’ambito dei programmi e degli strumenti dell’Ue a condizione che il sostegno non copra le stesse quote di costo dei singoli investimenti del progetto di innovazione.

Le nuove disposizioni di cui alla Legge di Bilancio 2025 si applicano agli investimenti effettuati dal 1/1/2024.

La fruizione dei crediti di imposta che hanno avuto i sopra descritti aumenti delle aliquote in relazione agli investimenti ammessi a prenotazione dal 1/1/2024 fino alla data di entrata in vigore della Legge di Bilancio 2025 è subordinata all’invio di una apposita comunicazione del GSE, sulla base delle disponibilità delle risorse destinate al finanziamento di tale misura.

Raffaella Garbin

Dottore Commercialista – Studio EPICA – Vicenza

Laura Barbieri

Dottore Commercialista – Studio EPICA – Treviso

POST 18/2025

Il comma 10 ha introdotto l’art 16-ter del Tuir che prevede, dal 01/01/2025, un riordino delle detrazioni quindi delle limitazioni sull’ammontare detraibile degli oneri sulla base di due parametri quali reddito complessivo e figli fiscalmente a carico nel nucleo familiare (anche nati fuori dal matrimonio, figli affidati e figli adottivi).

Il reddito complessivo rilevante è quello al netto del reddito relativo all’abitazione principale e relativa pertinenza.

In sostanza, vengono previste:

1) due soglie base di detrazione massima:

• € 14.000,00 per coloro che dichiarano un reddito complessivo superiore a € 75.000,00 fino a     

€ 100.000,00;

• € 8.000,00 per coloro che dichiarano un reddito complessivo superiore a € 100.000,00;

2) dei coefficienti variabili sulla base dei figli fiscalmente a carico nel nucleo familiare:

• 0,50 se nel nucleo familiare non sono presenti figli a carico;
• 0,70 se nel nucleo familiare è presente un figlio a carico;
• 0,85 se nel nucleo familiare sono presenti due figli a carico;
• 1,00 se nel nucleo familiare sono presenti più di due figli a carico o almeno un figlio, fiscalmente a carico, con disabilità accertata in base alla legge 104/92.

Applicando alle soglie base di riferimento i coefficienti familiari si otterrà l’importo massimo degli oneri ammessi, annualmente, alla detrazione.

Ad esempio, un contribuente con un reddito complessivo di € 80.000,00, con due figli fiscalmente a carico, potrà calcolare le detrazioni Irpef spettanti su un importo massimo di € 11.900,00.  

Si tratta di un meccanismo nuovo che interviene a monte, e quindi sull’importo totale delle spese eleggibili e che produce effetto solo quando l’ammontare delle spese detraibili è superiore ai massimali calcolate come sopra.

Le limitazioni di cui all’art. 16ter non si applicano ai redditi fino a € 75.000,00 per i quali rimane tutto invariato.

Sono escluse dal computo dell’ammontare massimo detraibile, come sopra esposto, determinate tipologie di oneri quali:

• spese sanitarie (sempre, anche per rate anni precedenti);
• somme investite nelle start up e piccole medie imprese innovative;
• spese, relative a contratti conclusi entro il 31/12/24, per premi di assicurazione morte, invalidità permanente e non autosufficienze e quelle aventi per oggetto i rischi di calamità naturali;
• mutui acquisto e costruzione prima casa stipulati entro il 31/12/2024;
• mutui e prestiti agrari stipulati entro il 31/12/2024;
• spese sostenute entro il 31/12/2024 per detrazioni fruibili in più anni (detrazioni edilizie)

Per le spese pluriennali, sostenute dal 01/01/2025, nell’ammontare ammesso alla detrazione eventualmente da parametrare, rileva l’importo della rata annua.

Permane la parametrazione già in essere, introdotta dall’ art 15 co.3 -Bis del Tuir, per cui dal 01/01/2020 le detrazioni previste dall’art 15 del Tuir (ad esclusione di alcuni oneri) si rimodulano per i redditi superiori ad € 120.000,00 fino ad azzerarsi al superamento della soglia di reddito € 240.000,00.

Le limitazioni di cui al nuovo articolo 16-ter e quella di cui all’art 15 co.3- Bis del Tuir non sono identiche in quanto sono diversi alcuni oneri di riferimento.

Sono attesi quindi ulteriori chiarimenti in merito alla coesistenza delle due disposizioni.

Catiuscia Sabatino  

Studio EPICA – Treviso

POST 17/2025

L’Articolo 1 commi 726-729 della Legge 30 dicembre 2024 n. 207 (legge di Bilancio 2025) prevede quanto segue:

comma 726

Al fine di garantire la coerenza della disciplina dell’addizionale regionale all’imposta sul reddito delle persone fisiche con la nuova articolazione degli scaglioni di reddito dell’imposta sul reddito delle persone fisiche il termine per modificare gli scaglioni e le aliquote applicabili per l’anno d’imposta 2025, è differito al 15 aprile 2025.

Comma 727

Nelle more del riordino della fiscalità degli enti territoriali, le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano possono determinare, per i soli anni d’imposta 2025,2026 e 2027, aliquote differenziate dell’addizionale regionale all’imposta sul reddito delle persone fisiche sulla base degli scaglioni di reddito previsti dall’articolo 11, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 917/1986, vigenti fino alla data di entrata in vigore della presente legge. Per il solo anno d’imposta 2025, il termine per approvare gli scaglioni di reddito e le aliquote è fissato al 15 aprile 2025.

Comma 728

Qualora le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano non approvino entro i termini stabili la legge modificativa degli scaglioni e delle aliquote, per gli anni 2025,2026 e 2027, l’addizionale regionale, si applica sulla base degli scaglioni di reddito e delle aliquote già vigenti in ciascun ente nell’anno precedente a quello di riferimento.

Comma 729

Le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano, entro il 15 maggio 2025, provvedono alla trasmissione dei dati rilevanti per la determinazione dell’addizionale regionale all’imposta sul reddito delle persone fisiche per l’anno 2025, ai fini della pubblicazione nel sito internet individuato con decreto del capo del Dipartimento per le politiche fiscali del Ministero dell’economia e delle finanze.

Andrea Salmistraro

Studio EPICA Vicenza