EPICANEWS

POST 122

La nuova
impostazione di compliance fiscale
che prevede la possibilità di esonero dall’interpello per la determinazione
dell’imposizione su dividendi e plusvalenze realizzati mediante partecipazioni
in società residenti in paesi c.d. Black
List prevede degli stringenti obblighi dichiarativi per tutti quei
contribuenti, società e/o persone fisiche, che realizzano tali redditi.

Infatti per
effetto delle novità apportate dal Dlgs. n. 156/2015 che ha rivisto il sistema
degli interpelli, la dimostrazione delle tradizionali esimenti previste
dall’articolo 67 comma 5 lett. a) e b) del TUIR non deve più necessariamente
passare attraverso l’interpello; tuttavia come contropartita della
“semplificazione” è previsto, per il contribuente italiano che tassa gli utili
o le plusvalenze “black list” nella
maniera ordinaria, l’obbligo di effettuare delle indicazioni sostitutive nella
dichiarazione dei redditi:

–
per i
soggetti imprenditori

o sia per i dividendi che per le plusvalenze l’obbligo di indicare
la parte esclusa dalla tassazione nel rigo RF 47 colonna 1 e 2;

–
per i
soggetti non imprenditori:

o per i dividendi l’obbligo di inserire appositi codici nella
casella 1 del rigo RL1;

o per le plusvalenze l’obbligo di indicare tali componenti nei righi
RT11, RT30 o RT69 (a seconda della natura del reddito).

Da
evidenziare come eventuali inadempienze compilative da parte di chi desidera
aderire al regime semplificato comportino pesanti sanzioni di carattere
pecuniario. L’art. 8 c. 3-ter del
Dlgs 471/97 prevede infatti una sanzione amministrativa pari al 10% degli utili
o delle plusvalenze non indicate con importi che vanno da un minimo di euro
1.000 ad un massimo di euro 50.000.

Nel concreto
la violazione si realizza qualora non vengano indicati gli importi richiesti nei
così detti righi segnaletici ovvero
nel rigo RF per i soggetti imprenditori o nei righi RT e/o RL per i soggetti
non imprenditori.

Alberto Simonetti
Dottore
Commercialista – Studio EPICA – Treviso

POST 121

L’Agenzia delle Entrate, con il provvedimento n. 67014 del 6 maggio
2016, ha modificato la competenza degli uffici per le istanze di accesso alla
procedura di accordo preventivo connessa all’utilizzo di beni immateriali ai
sensi dell’art. 1, commi da 37 a 45, legge n. 190/2014, così detto “Patent Box”.

Per le istanze di accordo preventivo presentate da imprese con un
volume d’affari o ricavi pari o superiori a 300 milioni di euro, la competenza
dell’Ufficio Accordi preventivi e controversie internazionali della Direzione
Centrale Accertamento resta immutata.

Per le istanze presentate dalle
imprese con un volume d’affari o ricavi inferiori a 300 milioni di euro, la
competenza passa, invece, alle Direzioni
Regionali e alle Direzioni Provinciali di Trento e di Bolzano.

Le istanze già presentate saranno trasmesse alle direzioni competenti,
direttamente dall’Ufficio Accordi preventivi e controversie internazionali
della Direzione Centrale Accertamento.

Lorenzo Tirindelli
Dottore Commercialista – Studio
Epica – Montebelluna

POST 120

L’Agenzia delle entrate ha pubblicato ieri 1 giugno 2016 l’attesa Circolare (n. 26/E) di chiarimenti sulla disciplina dell’assegnazione e cessione agevolata dei beni ai soci nonché della trasformazione agevolata in società semplice.

Come già commentato in precedenti post, la normativa oggetto di recente interpretazione da parte dell’Agenzia delle Entrate introduce un regime fiscale agevolato e temporaneo (sfruttabile sino al 30 settembre 2016) che consente l’assegnazione o la cessione ai soci di taluni beni immobili e mobili registrati nonché la trasformazione in società semplici delle società che hanno per oggetto esclusivo o principale la gestione dei predetti beni.

Diego Cavaliere
Dottore Commercialista – Studio Epica – Treviso

POST 119

L’Agenzia delle Entrate con la
circolare n. 17/2016, con una interpretazione di favor per il contribuente, ha
chiarito le modalità di calcolo delle sanzioni in caso di decadenza della
dilazione degli avvisi bonari.

Preliminarmente va precisato che
la definizione degli avvisi bonari si perfeziona con il pagamento non della
prima ma dell’ultima rata con la conseguenza che sia l’omesso versamento della
prima rata sia di una rata successiva (se l’inadempienza si protrae oltre il
trimestre) causano la decadenza dalla dilazione ma pure dalla definizione (cfr.
articolo 15 ter, comma 1 del DPR 602/73: “…il
mancato pagamento della prima rata entro il termine di trenta giorni dal
ricevimento della comunicazione, ovvero di una delle rate diverse dalla prima
entro il termine di pagamento della rata successiva, comporta la decadenza dal
beneficio della rateazione e l’iscrizione a ruolo dei residui importi dovuti a
titolo di imposta, interessi e sanzioni in misura piena”).

L’Agenzia tuttavia, dopo avere
affermato che l’omesso versamento della prima rata cagiona il disconoscimento
“pieno” della definizione, chiarisce che, con riguardo invece al pagamento di
rate diverse dalla prima le sanzioni e
gli interessi devono essere applicati unicamente sul residuo importo dovuto a
titolo d’imposta e non sull’intera imposta inizialmente dovuta.

Tommaso Talluto
Avvocato – Studio Epica – Treviso

POST 118

Lo Studio Epica è tra gli organizzatori dell’evento “CRISI BANCARIA: Qual’è la vera situazione?” che si terrà a MILANO presso The Westin Palace Hotel mercoledì 14 giugno 2016 alle ore 16,30.

In allegato la locandina dell’evento.

POST 117

Il Decreto legge n. 59 del 3
maggio 2016 ha introdotto una serie di misure a sostegno delle imprese e di
accelerazione del recupero credito.

Una prima importante novità
introdotta dal decreto riguarda l’introduzione, in deroga a quanto stabilito
dall’articolo 2786 c.c., della possibilità per gli imprenditori iscritti nel
registro delle imprese di costituire un pegno
non possessorio a garanzia di crediti inerenti all’esercizio dell’impresa.

Il pegno non possessorio può
essere costituito su beni mobili destinati all’esercizio dell’impresa (per
esempio un macchinario) e non richiede per il suo perfezionamento la consegna
al creditore del bene che, pertanto, rimane nella disponibilità del debitore
che può continuare ad utilizzarlo nel processo produttivo e persino alienarlo
(ove non diversamente stabilito dal contratto).

Il contratto costitutivo del
pegno deve, a pena di nullità, risultare da atto scritto e deve indicare il
credito garantito e l’importo massimo garantito mentre il pegno si costituisce
esclusivamente con l’iscrizione in un registro informatizzato costituito presso
l’Agenzia delle entrate (cd. “Registro dei pegni non possessori”). Dalla data
dell’iscrizione il pegno prende grado ed è opponibile ai terzi.

L’iscrizione del pegno ha durata
di dieci anni, rinnovabili prima della scadenza.

Una seconda novità prevista dal
decreto concerne la possibilità di
garantire un finanziamento mediante trasferimento di un bene immobile
sospensivamente condizionato (cd. Patto marciano).

Si stabilisce in particolare che,
per i contratti di finanziamento stipulati tra istituti finanziari e imprese,
qualora il bene posto a garanzia sia costituito da un immobile (che non può
essere la residenza dell’imprenditore, del coniuge o parenti e affini fino al
terzo grado) è consentito stipulare un contratto di cessione del bene la cui
efficacia è condizionata all’inadempimento del debitore e dove il valore di
cessione è determinato da un terzo indipendente.

Qualora inoltre il valore del
bene al momento della cessione sia superiore al debito residuo ed alla spese di
trasferimento il creditore dovrà corrispondere al debitore la differenza tra i
due valori mentre qualora la valore del bene sia inferiore, il debitore non
dovrà corrispondere nulla al creditore.

Il Legislatore ha anche stabilito
l’entità dell’inadempimento idoneo ad azionare il patto marciano e
segnatamente:

a) nel caso di rimborso del
finanziamento tramite rate mensili quando il mancato pagamento si protragga per
oltre sei mesi dalla scadenza di almeno tre rate;

b) nel caso di restituzione in
un’unica soluzione o con periodi di rateizzazione superiori al mese quando
siano trascorsi sei mesi dalla scadenza di una rata non corrisposta.

E’ stabilito infine che il perito
terzo che deve procedere alla stima del bene sia nominato dal presidente del
tribunale del luogo ove si trova l’immobile su istanza del creditore e che il
debitore ha la facoltà di contestare la stima effettuata senza tuttavia che la
contestazione sospenda gli effetti del patto marciano.

Tommaso Talluto
Avvocato – Studio Epica – Treviso

POST 116

Lo scorso 24 maggio il Senato ha approvato il DDL “Delega al Governo in materia di sperimentazione clinica di medicinali, nonché disposizioni per l’aggiornamento dei livelli essenziali di assistenza, per il riordino delle professioni sanitarie e per la dirigenza sanitaria del Ministero della salute”, anche noto come “Disegno di Legge Lorenzin”.

Il testo ora passa alla Camera in vista della successiva conversione in Legge.

Per le farmacie risulta particolarmente significativo l’art. 11, in quanto stabilisce:

a. che i soggetti legittimati ad esercitare professioni o arti sanitarie, con la sola esclusione di quelli abilitati alla prescrizione di medicinali, possano:

– svolgere la loro attività anche in farmacia;

– stipulare convenzioni con i farmacisti sulla partecipazione all’utile della farmacia.

b. la sostituzione temporanea nella direzione sanitaria della farmacia privata, la cui titolarità sia posseduta da una Società, possa essere effettuata da un qualsiasi farmacista iscritto all’albo e non necessariamente con un altro socio farmacista.

Con riferimento al primo punto, la possibilità che tutti gli esercenti professioni e arti sanitarie, esclusi ovviamente i “prescrittori di medicinali”, possano svolgere la loro attività in farmacia rappresenta un ulteriore passo avanti nella direzione della “farmacia dei servizi” e quindi della “farmacia quale presidio professionale sanitario del territorio”, in contrapposizione alla deriva commerciale da molte parti sottolineata.

Tuttavia la possibilità di stipulare convenzioni sulla partecipazione all’utile della farmacia risulta di fatto impedita dalla riforma del lavoro operata dal Governo col Jobs act dello scorso anno.

Infatti da allora l’art. 2549 del Codice Civile è stato modificato prevedendo che “nel caso l’associato sia una persona fisica l’apporto (…) non può consistere nemmeno in parte in una prestazione di lavoro”.

Infine la possibilità di sostituire temporaneamente il direttore di farmacia anche con un non socio equipara finalmente il trattamento della sostituzione nella società e nella ditta individuale titolare di farmacia.

Infatti, come per la ditta individuale, anche per la società è ora ammessa la possibilità che vi possa essere un terzo che, titolato, possa temporaneamente assumere la direzione sanitaria della farmacia.

In tal modo viene quindi eliminato uno dei principali impedimenti allo sviluppo delle catene di farmacia.

Il che acquisisce ancor maggior rilievo se si tiene presente che il DDL Concorrenza, al momento al vaglio del Senato, prevede il superamento del limite delle “4 farmacie per Provincia” e quindi la formazione delle “grandi catene”, la possibilità che i soci siano non farmacisti nonché la possibilità che il direttore possa anche non essere un socio.

Con riferimento a quest’ultimo aspetto, in assenza della modifica apportata dall’art.11, l’approvazione del DDL Concorrenza avrebbe comportato la situazione paradossale per cui la società:

– nomina come direttore un non socio (DDL Concorrenza);

– il direttore può essere sostituito temporaneamente solo da uno dei soci (Legge speciale in assenza della modifica disposta dall’art.11);

– i soci possono essere anche non farmacisti (DDL Concorrenza).

Giovanni Loi
Dottore Commercialista – Studio Epica – Mestre

POST 115

A partire dal 1 giugno 2016, in
attuazione del disposto dell’articolo 14 del D.Lgs 159/2015, la notifica degli
atti di riscossione di Equitalia a professionisti iscritti in albo o elenchi,
ad imprese individuali ed a società, avverrà unicamente attraverso la posta elettronica certificata
all’indirizzo risultante dall’indice nazionale degli indirizzi INI-PEC.

Equitalia ha altresì precisato
che, in caso di indirizzo PEC non valido o inattivo, o nel caso in cui la
casella mail risultasse satura malgrado il secondo tentativo effettuato dopo 15
giorni dal primo, l’atto sarà inviato telematicamente alla Camera di Commercio
competente per territorio e sarà sempre reperibile on line in un’apposita
sezione del suo sito internet.

Il contribuente verrà inoltre
informato del deposito telematico dell’atto presso la Camera di Commercio
tramite raccomandata con avviso di ricevimento.

Tale previsione rende ancora più
importante che professionisti ed imprese monitorino frequentemente la propria
casella di posta elettronica certificata.

Tommaso Talluto
Avvocato – Studio Epica – Treviso