EPICANEWS

POST 410

Tra le novità contenute nella bozza della Legge di Bilancio per il 2019 vi è quella dell’articolo 4 concernente i nuovi requisiti per accedere al regime cd. forfettario introdotto dalla Legge n. 190 del 23 dicembre 2014 (Finanziaria 2015).

L’aggiornamento della norma sui forfettari consentirà, con tutta probabilità, l’aumento dei soggetti, persone fisiche residenti in Italia ed esercenti attività di impresa o professionale, che adotteranno questo regime in quanto, con riferimento ai requisiti all’accesso:

1. viene innalzata a 65mila euro, per tutte le attività di impresa e professionali, la soglia dei ricavi o compensi percepiti nell’anno;

2. vengono eliminati i limiti, fino ad oggi vigenti, in relazione a:

a. spese per lavoro accessorio, lavoro dipendente e compensi erogati a collaboratori (prima fissato ad euro 5.000);

b. investimenti in beni strumentali (limite prima fissato in euro 20.000).

3. la previsione per cui non potevano avere accesso al regime coloro i quali avessero percepito un reddito da lavoro dipendente superiore a 30 mila euro viene sostituita dall’impossibilità di accedere al regime per coloro che intendono svolgere l’attività prevalentemente nei confronti di un soggetto che nel biennio precedente è stato loro datore di lavoro.

Con riferimento invece alle cause di ostative viene previsto il rafforzamento della condizione di cui al comma 57 dell’articolo 1 della Legge 190/2014 il quale, oltre ad escludere dal regime i soggetti che partecipano, contemporaneamente all’attività di impresa, a società di persone o srl trasparenti, esclude anche – elemento di novità – i soggetti partecipanti a società a responsabilità limitata, ancorché non abbiano esercitato l’opzione per la trasparenza.

Rispetto alle novità, in vigore a partire dal 1 gennaio 2019 e sopra riepilogate, non subiranno invece variazioni:

– l’aliquota di base, che rimane fissata nella misura del 15%;

– l’aliquota ridotta al 5% per le start-up, che potranno continuare a goderne per i primi 5 anni;

– la possibilità di dedurre interamente i contributi previdenziali versati;

– i coefficienti di redditività da applicare all’ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti nell’anno (di cui si riporta in calce la tabella).

Non risulta inoltre variata la previsione di cui al comma 61 articolo 1 Legge 190/2014 la quale regolamenta la necessità di operare, da parte dei soggetti “ordinari” che accedono al regime agevolato, la rettifica IVA (ex art. 19bis 2 del DPR 633/1972) secondo le regole ordinarie. Detta rettifica dovrà quindi essere operata nella dichiarazione relativa all’ultimo anno di applicazione delle regole ordinarie e quindi con versamento per l’intero dell’IVA rettificata entro il 16 marzo 2019 per quei soggetti che decideranno di optare per il regime agevolato già a partire dal prossimo anno.

Si ricorda infine che il regime forfettario, oltre alle notevoli semplificazioni in materia di IVA e tenuta delle scritture contabili, comporta l’esclusione dall’obbligo della fatturazione elettronica che entrerà in vigore dal 1 gennaio 2019.

Alberto Simonetti
Dottore Commercialista – Studio EPICA – Treviso

POST 409

Dal 1° gennaio 2019 per i
docenti titolari di cattedre nelle scuole di ogni ordine e grado sarà possibile
optare per l’applicazione di una imposta sostituiva con aliquota pari al 15% da
applicarsi sui compensi derivanti dall’erogazione di lezioni private e
ripetizioni.

L’articolo 5 della bozza di
Legge di Bilancio 2019 introduce dunque questa importante novità per tutti i docenti
che, al di fuori dell’orario scolastico, tengono lezioni in privato.

Nel concreto i docenti
dovranno comunicare alla propria amministrazione di appartenenza l’esercizio di
attività extra professionale didattica ai fini della verifica di eventuali
cause di incompatibilità.

L’imposta dovrà essere versata
entro la data stabilita per il versamento a saldo delle imposte sui redditi (ad
oggi il 30 giugno di ogni anno).

L’opzione potrà quindi essere
esercitata secondo le regole che saranno individuate da un apposito
provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate che dovrà essere emanato
entro 90 giorni dall’entrata in vigore della norma. Lo stesso provvedimento,
oltre alle modalità di esercizio dell’opzione, dovrà contenere anche i termini
e le modalità con cui con cui dovrà essere versato l’acconto e il saldo dell’imposta
sostitutiva.

Alberto Simonetti
Dottore Commercialista –
Studio EPICA – Treviso

POST 408

Ci sono ancora pochi giorni per poter esercitare l’opzione per aderire
al Gruppo IVA con decorrenza 1° gennaio 2019. Scade infatti il prossimo 15
novembre il termine per sottoscrivere e presentare, esclusivamente in via
telematica, da parte di tutti i partecipanti, il modello per diventare un unico
soggetto passivo ai fini dell’Imposta sul Valore Aggiunto.

Ricordiamo brevemente cos’è, chi può aderire e come funziona il Gruppo
IVA.

Il Gruppo IVA è un nuovo soggetto passivo ai fini di tale imposta
differente rispetto ai singoli partecipanti, che per effetto dell’adesione allo
stesso perdono la propria individualità ai fini, però, solo di tale tributo.

Possono far parte del Gruppo IVA i soggetti passivi d’imposta
stabiliti nel territorio dello Stato fra i quali ricorrano congiuntamente i
vincoli finanziario, economico e organizzativo; non ne possono far parte,
tuttavia:

. le sedi e le stabili organizzazioni situate all’estero;

. i soggetti la cui azienda sia sottoposta a sequestro giudiziario ai
sensi dell’articolo 670 del codice di procedura civile; in caso di pluralità di
aziende, la disposizione opera anche se oggetto di sequestro è una sola di
esse;

. i soggetti sottoposti a fallimento, concordato preventivo,
liquidazione coatta amministrativa e amministrazione straordinaria delle grandi
imprese in crisi;

. i soggetti posti in liquidazione ordinaria.

Tra i soggetti ammessi a farvi parte vi sono anche le imprese
individuali e le persone fisiche esercenti arti e professioni.

E’ escluso l’accesso al Gruppo IVA, invece, a chi non sia in possesso
dello status di soggetto passivo d’imposta, come per esempio ai consorzi
con mera rilevanza interna, alle holding pure o statiche ovvero quelle aventi
quale unico scopo la detenzione di partecipazioni, che si limitano ad
amministrare in senso statico le quote possedute, senza interferire nella
gestione dei soggetti partecipati. Le holding gestorie o miste (società che
interferiscono nell’amministrazione dei soggetti partecipati, esercitandone la
direzione, ovvero società che, indipendentemente dall’esercizio dell’attività
di direzione, offrono ai soggetti partecipati servizi di comune interesse e di
comune fruizione) possono invece partecipare al Gruppo IVA.

L’individuazione
dei soggetti potenzialmente partecipanti al Gruppo IVA va effettuata tenuto altresì
conto di quanto stabilito in ordine alla sussistenza del vincolo finanziario
(in presenza del quale si presumono esistenti anche quelli economico e
organizzativo). Questo si presume esistente in presenza di controllo
“di diritto”, diretto e indiretto, ai sensi dell’art. 2359, co. 1, n. 1, del
Codice civile (“sono considerate società controllate […] le società in cui
un’altra società dispone della maggioranza dei voti esercitabili nell’assemblea
ordinaria”); pertanto, conclude l’Agenzia delle Entrate, il ruolo di soggetto
controllato nell’ambito del Gruppo IVA può essere ricoperto solamente da enti
aventi la forma giuridica societaria per i quali trovano applicazione le
particolari regole concernenti il diritto di voto e l’assunzione delle
deliberazioni sottese alla predetta disposizione civilistica. Tale controllo
deve sussiste almeno dal 1° luglio dell’anno precedente all’inizio di
decorrenza del Gruppo IVA.

La costituzione del Gruppo IVA è facoltativa ma, l’eventuale adesione,
opera secondo il principio all in, all
out (tutti i soggetti che hanno i requisiti devono entrare nel Gruppo, non
potendo il singolo scegliere se farvi parte o meno).

Per poter costituire il Gruppo IVA è necessario esercire l’opzione in
via telematica entro il 30 settembre; in tal modo la costituzione del Gruppo
avverrà a partire dal 1° gennaio dell’anno successivo. L’opzione espressa tra
il 1° ottobre e il 31 dicembre produce i sui effetti dal 1° gennaio del secondo
anno successivo. In fase di prima applicazione di tale istituto, l’esercizio
dell’opzione entro il 15 novembre 2018 consente la partenza del Gruppo IVA già
a decorrere dal 1° gennaio 2019.

La durata dell’opzione per l’adesione al Gruppo è di tre anni, decorsi
i quali essa si intende rinnovata di anno in anno salvo disdetta esplicita.

Come già sopra specificato i singoli partecipanti perdono la loro
individualità ai fini IVA (nulla cambia ai fini degli altri tributi) e,
pertanto, le operazioni poste in essere tra i medesimi non assumono alcuna
valenza ai fini dell’Imposta sul Valore Aggiunto. Permangano invece gli
obblighi di registrazione nelle scritture contabili previste ai fini delle
imposte sui redditi.

Le operazioni del Gruppo rilevanti ai fini IVA sono quelle effettuate
verso, o ricevute da, soggetti terzi ovvero non aderenti al Gruppo stesso. Gli adempimenti IVA (dichiarazioni,
liquidazioni, versamenti, ecc.) ricadono sul rappresentante del Gruppo che
viene individuato come colui che esercita sugli altri il controllo derivante
dal vincolo finanziario. Tuttavia mentre gli adempimenti documentali (es.
emissione della fattura) e di registrazione possono essere eseguiti,
indifferentemente, dal rappresentante del Gruppo oppure dai singoli
partecipanti, la liquidazione dell’imposta e i relativi versamenti fanno capo
esclusivamente al rappresentante del Gruppo.

Non è possibile compensare il debito periodico o annuale IVA con
crediti derivanti da altri tributi dei singoli partecipanti, così come non è
possibile utilizzare in compensazione l’eventuale credito IVA del Gruppo con debiti
relativi ad altri tributi o a contributi dei singoli partecipanti.

Il credito IVA risultante dalla dichiarazione relativa all’ultimo
periodo d’imposta antecedente l’ingresso nel Gruppo IVA del singolo
partecipante non può essere trasferita al Gruppo stesso, ma può essere oggetto
di rimborso (anche in deroga alle ordinarie regole) ovvero di compensazione orizzontale
con altri tributi e contributi. Il credito IVA antecedente rimane, pertanto, di
spettanza di chi l’aveva generato. Tale disposizione è tuttavia parzialmente
mitigata dalla previsione secondo la quale è possibile trasferire a favore del
Gruppo IVA la parte delle eccedenze detraibili pregresse che trova capienza nei
versamenti IVA effettuati nell’anno precedente al primo anno di partecipazione
al Gruppo.

Il rapporto del singolo con il Gruppo viene meno qualora vengano a
mancare le condizioni previste per la sua adesione (es. cessazione del vincolo
finanziario) oppure perché sorgono le condizioni che non consentono di
prendervi parte (es. messa in liquidazione del soggetto). Nel caso in cui il
rapporto si sciolga limitatamente a un partecipante, il Gruppo prosegue con i
rimanenti, purché permanga la pluralità di partecipanti. Il Gruppo viene meno
per scelta volontaria (al termine del primo triennio o al termine di
un’annualità successiva), per mancanza della pluralità di soggetti aderenti o
perché non è stato rispettato il principio dell’all in, all out a seguito di accertamento da parte
dell’Amministrazione finanziaria.

Va infine prestata attenzione all’eventuale necessità che la
costituzione del Gruppo IVA comporti la rettifica della detrazione dell’imposta
in precedenza operata dai singoli partecipanti.

Stefano Bernabò
Ragioniere Commercialista – Studio EPICA – Mestre Venezia

POST 407

Il disegno di legge di
bilancio 2019 introduce una norma con cui viene istituito un fondo per il
ristoro dei risparmiatori che hanno subito un danno ingiusto, riconosciuto con
sentenza del giudice o con pronuncia dell’Arbitro per le controversie
finanziarie (ACF), a causa della violazione degli obblighi di informazione,
diligenza, correttezza e trasparenza nella prestazione dei servizi e delle
attività di investimento relativi alla sottoscrizione e al collocamento di
azioni emesse da banche poste in liquidazione coatta amministrativa dopo il 16
novembre 2015 e prima del 1 gennaio 2018 (tra cui Banca Popolare di Vicenza e
Veneto Banca).

Il Fondo avrà una
dotazione finanziaria complessiva di Euro 1,5 miliardi, di cui Euro 500
milioni per ciascuno degli anni 2019, 2020 e 2021.

L’accesso al Fondo è
riservato ai risparmiatori, persona fisica o imprenditore individuale,
che hanno acquistato le azioni, o i loro successori mortis causa, nonchè il
coniuge, il convivente more uxorio, i parenti entro il secondo grado in
possesso delle predette azioni a seguito di trasferimento con atto tra vivi.

Il Fondo opererà nel
rispetto delle seguenti condizioni:

a) le azioni devono
essere state acquistate avvalendosi della prestazione di servizi di
investimento da parte della banca emittente o di società da questa controllate;

b) le azioni devono
essere state detenute alla data in cui la banca è posta in liquidazione;

c) la domanda per il
riconoscimento del danno ingiusto patito sia presentata avanti l’autorità
giudiziaria ordinaria o l’ACF entro il 30 giugno 2019.

Il risarcimento:

a) è pari al 30%
dell’importo onnicomprensivo riconosciuto o liquidato nelle sentenze o nelle
pronunce dell’ACF entro il limite massimo complessivo di Euro 100.000 per
ciascun risparmiatore;

b) non è cumulabile con
altre forme di indennizzo, ristoro, rimborso o risarcimento; i dividenti
percepiti sono dedotti dall’importo riconosciuto.

Con l’accettazione del
risarcimento da parte del Fondo il risparmiatore rinuncia all’esercizio di
qualsiasi diritto e pretesa connessa alle stesse azioni.

Il Fondo opererà nei
limiti della dotazione finanziaria e fino a suo esaurimento secondo il criterio
cronologico della presentazione della domanda.

Quanto ai risparmiatori
che hanno aderito ad iniziative transattive assunte delle banche è previsto che
possano proporre la domanda di risarcimento alle seguenti condizioni:

a) dall’importo
risarcibile vanno dedotti gli importi liquidati in esecuzione della
transazione;

b) fatta eccezione per i
risparmiatori che hanno un valore dell’ISEE inferiore ad Euro 35.000 nell’anno
2018 l’erogazione dei rimborsi è postergata rispetto agli altri risparmiatori
che non hanno aderito a iniziative transattive.

La procedura per la
presentazione delle domande è quella già operativa e prevista dal vigente regolamento
Consob. La stessa Consob tuttavia entro 45 giorni dalla entrata in vigore della
Legge di Bilancio provvederà a definire delle modalità semplificate per la
presentazione del ricorso all’ACF da parte dei risparmiatori.

Quanto ai risparmiatori
in possesso delle obbligazioni subordinate la competenza viene mantenuta in
capo all’Anac e viene estesa la possibilità di usufruire della procedura
arbitrale anche ai risparmiatori in possesso di obbligazioni subordinate emesse
da Banca Popolare di Vicenza e da Veneto Banca.

Tommaso Talluto
Avvocato – Studio EPICA – Treviso

POST 406

Il disegno di legge di bilancio 2019 che sarà al vaglio parlamentare nei prossimi giorni prevede tra le varie novità di natura fiscale la proroga del beneficio legato al c.d. “iper-ammortamento” a tutto il 2019 e con possibile estensione nel 2020.

Si ricorda brevemente che la sua introduzione normativa è avvenuta con la Legge 232/2016 e con esso si intende la maggiorazione del 150% del costo di acquisto di beni strumentali nuovi di cui all’allegato A della predetta legge ai fini della deducibilità dell’ammortamento e dei canoni leasing. La proroga comprende anche la maggiorazione del 40% per gli investimenti sostenuti in beni immateriali strumentali compresi nell’elenco di cui all’allegato B sempre della medesima legge.

Come premesso, il bonus continuerà fino al 31 dicembre 2019 ovvero al 31 dicembre 2020 a condizione che entro la data del 31 dicembre 2019 il relativo ordine risulti accettato dal venditore e sia avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

Operativamente rimangono valide le medesime regole extra contabili di calcolo e di certificazione (perizia) adottate in precedenza.

Gli acconti per l’anno di imposta in corso al 31 dicembre 2019 e successivo vanno “ricalcolati in aumento” nel senso che devono essere versati senza considerare l’iper-ammortamento.

La maggiorazione è rimodulata per scaglioni di investimento con limite massimo a 20 milioni di euro:

1) per gli investimenti fino a 2,5 milioni di euro resta al 150%;

2) per gli investimenti da 2,5 a 10 milioni di euro al 100%;

3) per gli investimenti da 10 a 20 milioni di euro al 50%.

Restano ferme le esclusioni di beni immobili e più in generale dei beni con coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5%.

Restano altresì ferme le disposizioni in tema di investimento sostitutivo.

Da ultimo, si consideri che la norma fa proprio il principio della territorialità degli investimenti introdotto dal recente decreto c.d. “dignità”.

Luca Zannoni
Dottore Commercialista – Studio EPICA – Treviso

POST 405

Il disegno di legge di bilancio per il 2019
prevede all’art. 9 la possibilità per le persone fisiche che concedono in
locazione un’unità immobiliare a destinazione commerciale di optare per
l’applicazione della cedolare secca al 21% in luogo del regime ordinario di
tassazione Irpef.

L’opzione per la cedolare secca può essere
esercitata per i nuovi contratti di
locazione stipulati nell’anno 2019:

– solo dalle persone fisiche titolari
del diritto di proprietà o del diritto reale di godimento (per esempio,
usufrutto), che non locano l’immobile nell’esercizio di attività di impresa o
di arti e professioni;

– per unità immobiliari appartenenti alla categoria catastale C1 e
relative pertinenze la cui superficie non
superi i 600 mq (nel calcolo escludendo le pertinenze).

La norma, con l’intento di promuovere solo le
nuove locazioni commerciali,
prevede che la cedolare secca non si possa applicare ai contratti, ancorché
stipulati nel 2019, qualora esisteva alla data del 15 ottobre 2018, per lo
stesso immobile e tra i medesimi soggetti, un contratto di locazione non
scaduto ma interrotto anticipatamente rispetto alla scadenza naturale.

Omar Tavella
Dottore
Commercialista – Studio EPICA – Mestre Venezia

POST 404

Nella giornata di oggi, 31 ottobre 2018,
è stato reso disponibile il testo “bollinato” del disegno di legge di bilancio
per il 2019, che inizierà nei prossimi giorni il percorso parlamentare per la
sua approvazione.

L’articolo 81 del suddetto disegno di
legge prevede la riapertura (ancora una volta) dei termini per la
rideterminazione (“affrancamento”) del costo o valore di acquisto
delle partecipazioni societarie non quotate e dei terreni detenuti non nel
regime d’impresa (ossia da persone fisiche private, società semplici e enti non
commerciali).

Come nel passato la rivalutazione sarà
possibile:

– con la predisposizione entro il 30 giugno 2019 di una perizia asseverata da parte di un
professionista abilitato che determini il valore dei predetti beni alla data
del 1 gennaio 2019;

– con il versamento di un’imposta sostitutiva dell’8 per cento
sul valore periziato: imposta da versarsi sempre entro il 30 giugno 2019 (in
unica soluzione o in tre rate annuali di pari importo di cui la prima entro la
predetta data).

L’aggiornamento al 1° gennaio 2019 del
valore delle partecipazioni in società e dei terreni detenuti dai privati è un’operazione
che può esser molto conveniente in previsione di una futura vendita.

Diego
Cavaliere
Dottore
Commercialista – Studio EPICA – Treviso.

POST 403

L’articolo 4 del Dl 119/2018,
entrato in vigore lo scorso 24 ottobre 2018, prevede al comma 1 che siano automaticamente annullati i debiti di
importo residuo fino a mille euro risultanti dai carichi affidati
all’Agente della Riscossione tra il
1° gennaio 2000 ed il 31 dicembre 2010.

Tale importo deve tenere in
considerazione quanto ancora dovuto, alla data di entrata in vigore del Decreto,
in termini di capitale, interessi per ritardata iscrizione a ruolo e sanzioni.

L’annullamento verrà
effettuato alla data del 31 dicembre 2018 per consentire tutti gli adempimenti
tecnico-informatici e contabili necessari.

Per le somme eventualmente
riscosse in relazione alle predette cartelle viene stabilito che:

–
restano definitivamente
acquisite le somme versate anteriormente alla data di entrata in vigore del
Decreto;

–
le somme versate dalla data di
entrata in vigore del Decreto:

o sono
imputate alle rate riferite ad altri debiti eventualmente inclusi nell’istanza
di “Rottamazione delle cartelle”;

o sono
imputate ad altri debiti scaduti o in scadenza;

o solo
in mancanza dei debiti di cui ai due punti precedenti sono rimborsate.

Sono esclusi dalla
cancellazione dei debiti fino a mille euro i carichi affidati all’Ader relativi
a:

a. risorse
proprie tradizionali;

b. IVA
all’importazione;

c. recuperi
degli aiuti di Stato considerati illegittimi dalla stessa Unione Europea;

d. crediti
derivanti da condanne pronunciate dalla Corte dei Conti;

e. multe,
ammende e sanzioni pecuniarie dovute a seguito di provvedimenti e sentenze
penali di condanna.

Alberto Simonetti
Dottore Commercialista – Studio EPICA – Treviso